الرئيسية
قيود يومية التكاليف منقول من الدكتورة / أنيسة
المحاسبة في المنشآت الصناعية
تهدف المنشأة إلى معرفة تكلفة الوحدة المنتجة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية و لذلك فإنها تستخدم نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام المحاسبي العام.
و تنقسم أنظمة محاسبة التكاليف إلى:
1- نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية: إذا كانت الصناعة تتم وفق مواصفات يطلبها العميل
2- نظام تكاليف المراحل الإنتاجية: إذا كانت جميع المنتجات تمر على نفس المراحل الإنتاجية ( إنتاج نمطي )
عناصـر التكاليف:
يتطلب إنتاج أي منتج تظافر مجموعة من عناصر التكاليف و هي:
1- تكلفة المواد الخام ( الأولية ): و هي المواد التي تستخدم في إنتاج المنتج سواء كانت مواد أولية أو مصنعة ،و هذه تعتبر مواد مباشرة (أمثلة: الخشب في صناعة الأثاث، البلاستيك في صناعة الألعاب)
2- تكلفة العمل ( الأجور) : و هي عبارة عن أجور الوقت الذي قضاه العامل في العمل و هذه تعتبر أجور مباشرة، أي يعرف بكل وضوح ودقة الوقت الذي صرف من قبل شخص معين على عمل معين ( أمثلة : أجرة الخياط في صناعة الملابس، أجرة النجار في صناعة الأثاث)
3- مصاريف صناعية غير مباشرة: و هي ما يحمل للإنتاج من تكاليف مواد و تكاليف عمل تم صرفها فعلا خلال الفترة المحاسبية و تمت استفادة الإنتاج منها طوال الفترة و لكن دون تحديد ما أخذه فعلا كل منتج مثل ( المواد اللازمة لتنظيف آلات المصنع و أرضيته، مصروف الكهرباء و الغاز و المياه ، رواتب المديرين و المشرفين و المراقبين و الحرس و عمال النظافة، الإيجار، الإهلاك ، التأمين ) حيث انه يصعب أن يقال أن المنتج (أ) احتاج إلى لتر أو لترين من مادة التنظيف التي تنظف بها أرضية و آلات المصنع كل يوم ، أو أن المنتج (أ) احتاج خمس دقائق من وقت كبير المشرفين.
محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية
إذا كانت الصناعة في المنشأة تتم وفقا لمواصفات يطلبها العميل فانه يتم الاعتماد على نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية.
تحديد تكلفة الأمر الإنتاجي:
يتم تخصيص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي و يسجل بها ما صرف على الأمر من مواد و أجور و يحمل به من مصاريف غير مباشرة (تقديريه)
المحاسبة عن المواد:
1- عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد الآتي:
×× من حـ/ م .المــواد
×× إلى حـ/ الموردين
2- عند صرف المواد ( مباشرة و غير مباشرة)
من مذكورين
××حـ/ أوامر إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/م .ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة
×× إلى حـ/م . المواد
المحاسـبة الأجور:
عن طريق بطاقة الوقت يتم تحليل الوقت الذي صرفه العمال على الأوامر الإنتاجية و من التحليل يمكن معرفة الوقت الذي صرفه كل عامل على كل أمر إنتاجي و يتم تحميل كل أمر إنتاجي بتكلفة الوقت الذي صرفه عليه.
1- عند دفع الأجور من حـ / الأجور
إلى حـ / النقدية
2- تحميل الأجور المباشرة
×× من حـ/ م . أوامر إنتاج تحت التشغيل
×× إلى حـ/ الأجور
3- أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين فانه يعتبر أجور غير مباشرة و يحمل حـ/م . ت. ص. غير مباشرة بالقيد الآتي
من حـ / مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى حـ / مراقبة الأجور
المصاريف الصناعية الغير مباشرة:
و يتضمن حـ/م.ص.غير مباشرة : المــواد غير المباشرة / الأجــور غير المباشرة أيضا / و المصاريف الصناعية غير المباشرة الأخرى مثل (الوقود و الطاقة و الكهرباء و التلفون و الإيجار و الإهلاك) تحمل على حـ/م.ت.ص.غير مباشرة.
1- عند سداد المصروفات من مذكورين
حـ/ الإيجار
حـ / الكهرباء
حـ/ م. صناعية
إلى حـ / النقدية
2- ثم تقفل المصروفات في حساب مراقبة مصروفات صناعية بالقيد الآتي
من حـ/ مراقبة مصروفات صناعية غير مباشرة
إلى مذكورين
3- يتم تحميل المصروفات الصناعية على الإنتاج بناء على معدلات تحميل تحددها الإدارة
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/ مراقبة مصروفات صناعية غير مباشرة
تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة للإنتاج:
حيث أن نصيب الأمر الإنتاجي من المصاريف الصناعية غير المباشرة لا يمكن تحديده خلال العام لأنها لا تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع الإنتاج كما انه لا يمكن معرفة مجموعها إلا بعد انتهاء السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل الإنتاج بنصيبه من المصاريف الصناعية غير المباشرة بناء على معدل تحميل تم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بناء على توقع المصاريف و معامل تحميل معين كالمواد المباشرة و الأجور المباشرة.
مثال: بلغت الأجور المباشرة 10.000 ريال و معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة للأمر (101) مع إجراء قيد التحميل.
التتكاليف الصناعية غير المباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
= 10000 × 50 % = 5000
5000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
5000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( تقديري )
و في نهاية الفترة يتم مقارنة المصروفات غير المباشرة الفعلية و المقدرة و غالبا لا يتفق هذان الرقمان.
إذ يظهر رصيد في حـ/م.ص.غير مباشرة إما دائن (في صالح المنشأة) أو مدين ( في غير صالح المنشأة) و يقفل هذا الرصيد في حـ/أ.خ (حـ/م.ت.البضاعة المباعة)
في حالة كان الرصيد دائن أي في صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/أ.خ :
×× من حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
×× إلى حـ/ أ.خ
أما إذا كان الرصيد مدين أي في غير صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/ أ.خ:
×× من حـ/ أ.خ
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
مثال :
1- بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية 6000 ريال والتقديرية 5000 ريال
2- بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية21000 ريال والتقديرية 23000 ريال
الحل :
1- الفرق بين الفعلي والتقديري = 6000 -5000 = 1000 فروق تحميل في غير صالح المنشأة ( فروق تحميل بالناقص )
القيد 1000 من ح/ أرباح وخسائر
1000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
2- الفرق بين الفعلي والتقديري = 23000 - 21000 - 2000 فروق تحميل في صالح المنشأة ( فروق تحميل بالزيادة )
القيد 2000 من ح/مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
2000 إلى ح / أرباح وخسائر
معالجة الأوامر التامة:
بعد أن يصبح الأمر الإنتاجي تام الصنع تنقل تكلفته من حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ( المصنع ) إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة ( المخزن ) وذلك بالقيد الآتي :
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
وعندما تباع البضاعة أو تسلم لأصحابها تنقل تكلفتها من حساب مراقبة أوامر لإنتاج تامة إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة ) بالقيد الآتي :
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى حـ / مراقبة أوامر إنتاج تامة
خطوات تطبيق نظام تكلفة الأوامر الإنتاجية :
1-تخصص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي .
2- تثبت في كل بطاقة تكلفة ما يخص الأمر الإنتاجي من المواد المباشرة ، الأجور المباشرة
3-تحديد مصروفات غير مباشرة تقديرية لكل أمر إنتاجي بضرب الأساس × المعدل ( معطى ) وتضاف في
بطاقة تكلفة الأمر
4- تكلفة الأمر الإنتاجي = مجموع تكلفة المواد المباشرة + الأجور المباشرة + مصروفات صناعية غير
مباشرة تقديرية لكل أمر إنتاجي في بطاقة التكلفة
5- إجراء قيود يومية لإثبات :
أ - تكلفة كل من المواد ( مباشرة ، غير مباشرة )
من مذكورين
ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل (مباشرة )
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( غير مباشرة )
إلى ح / مراقبة مخازن المواد
ب- تكلفة الأجور ( مباشرة ، غير مباشرة )
من مذكورين
ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل (مباشرة )
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( غير مباشرة )
إلى ح / مراقبة الأجور
ج- مصروفات صناعية غير مباشرة ( تقديرية )
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
د- إثبات المصروفات الصناعية غير المباشرة
من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى مذكورين
ح / الكهرباء
ح/ الإهلاك
ح/ النقدية ( أخرى )
6- في نهاية السنة تتم المقارنة بين المصروفات الصناعية الفعلية والتقديرية
أ- إذا كانت الفعلية أكبر من التقديرية ← فروق تحميل بالنقص في غير صالح المنشأة
تقفل في حساب الأرباح والخسائر بالقيد الآتي
من ح/ أ.خ
إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
ب- إذا كانت الفعلية أقل من التقديرية ←فروق تحميل بالزيادة في صالح المنشأة تقفل في
حساب الأرباح والخسائر بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى ح/ أ.خ
7- حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل يتضمن في الجانب المدين كل التكاليف الخاصة بإنتاج الأوامر
( إجمالي تكاليف الأوامر لكل من المواد المباشرة ، الأجور المباشرة ، مصروفات صناعية غير مباشرة تقديرية ) وهو يساوي مجموع بطاقات تكلفة الأوامر الإنتاجية .
أما الجانب الدائن يتضمن :
1- تكلفة أوامر الإنتاج التامة والتي ترحل إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة ( يمثل مخزن إنتاج
تام ) تثبت بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى ح / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
2- تكلفة أوامر إنتاج غير التامة ( مازالت تحت التشغيل ) تبقى كرصيد في حساب مراقبة أوامر
إنتاج تحت التشغيل
8- الأوامر التامة والمسلمة للعملاء تنقل تكلفتها من مخزن الإنتاج التام ( حساب مراقبة أوامر إنتاج تام )
إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( أو حساب تكلفة بضاعة مباعة ) بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
ملخص قيود اليومية الخاصة بنظام الأوامر الإنتاجية
قيود اليومية الخاصة بنظام تكاليف الأوامر الإنتاجية
إثبات عناصر التكاليف ( مواد + أجور + تكاليف صناعية غير مباشرة )
المواد الأجور التكاليف الصناعية غير المباشرة
من مذكورين
حـ/ المصروفات
إلى حـ / النقدية
قيد سداد المصروفات
من حـ/ م.مخازن المواد
إلى حـ/ المورد
قيد شراء المواد من حـ/ مراقبة الأجور
إلى حـ/ النقدية
قيد دفع الأجور من حـ/ م.ت.ص.غ.ش
إلى حـ/ المصروفات
قيد قفل المصروفات في حساب تكاليف صناعية غير مباشرة
من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/م.مخازن المواد
قيد تحميل أوامر الإنتاج بالمواد المباشرة من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/مراقبة الأجور
قيد تحميل أوامر الإنتاجية بالأجور المباشرة من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/م.ت.ص.غ.ش
قيد تحميل الأوامر الإنتاجية بالتكاليف ص.غ. ش (تقديري)
من حـ/م.ت . ص . غير . مباشرة
إلى حـ/ م.مخازن المواد
قيد صرف المواد غير المباشرة وتحميلها على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة من حـ/م.ت . ص . غير . مباشرة
إلى حـ/ م.الأجور
قيد تحميل الأجور غير المباشرة على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
قيد معالجة فروق التحميل
فروق تحميل بالزيادة في صالح المنشأة فروق تحميل بالنقص في غير صالح المنشأة
من حـ/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى حـ / أ.خ من حـ / أ . خ
إلى حـ / مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
قيد معالجة أوامر الإنتاج التام
قيد تحويل أوامر الإنتاج التام إلى المخازن عند تسلم العميل أمر الإنتاج يجرى القيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى ح / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
مثال عام على الأوامر الإنتاجية
بلغت مشتريات مصنع التمر بالإحساء من المواد الخام خلال عام 1423 هـ 65000 ريال و كما بلغت الأجور الإجمالية الخاصة بالمصنع خلال العام 110.000 ريال و كانت جميعها مدفوعة بشيكات.
و بلغت تكاليف الأوامر الإنتاجية خلال العام كما يلي:
رقم الأمر الإنتاجي رقم 101 رقم 102 رقم 103 رقم 104 رقم 105 المجموع
مواد مباشرة 10.000 12000 6000 8000 14000 50.000
مواد غير مباشرة 3000 4000 2000 1000 8000 18000
أجور مباشرة 20.000 22000 15000 12000 25000 94000
أجور غير مباشرة 4000 2000 1000 3000 6000 16000
المطلوب: عمل بطاقة تكلفة للأوامر الإنتاجية و إجراء قيود اليومية و تصوير الحسابات إذا علمت أن:
1- جملة ت.ص.غير مباشرة الأخرى بخلاف (مواد غير مباشرة و أجور غير مباشرة) الخاصة بالمصنع بلغت خلال العام 14000 سددت جميعها بشيكات. كما صرفت أجور العاملين بشيكات
2- يتبع المصنع سياسة تحميل الأوامر الإنتاجية خلال العام بنصيبها من ت.ص.غير مباشرة بمعدل تحميل بواقع 50% من الأجور المباشرة.
3- بلغت قيمة المخزون من المواد في بداية العام 25000 ريال ، وبلغت المشتريات من المواد خلال العام 43000 ريال بشيك
4- الأوامر الإنتاجية 101/102/105 قد تم إنتاجها.
الأوامر الإنتاجية 102/105 قد تم تسليمها للعملاء.
الحل : بطاقة تكلفة أمر رقم ( 101 ) بطاقة تكلفة أمر رقم ( 102 )
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي مواد ش أجور ش ت.ص.غير .ش إجمالي
10000 20000 10000
20000 ×50% 40000 12000 22000 11000
22000× 50% 45000
بطاقة تكلفة أمر رقم ( 103 ) بطاقة تكلفة أمر رقم ( 104
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي مواد ش أجور ش ت.ص.غير .ش إجمالي
6000 15000 7500
15000×50% 28500 8000 12000 6000
12000×50% 26000
بطاقة تكلفة أمر رقم ( 105 )
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي
14000 25000 12500
25000 ×50% 51500
قيود اليومية :
1- صرف المواد المباشرة =
مجموع المواد المنصرفة للأوامر الإنتاجية = 10000 +12000 +6000 + 8000 + 14000 =50000
50000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
50000 إلى ح/ مراقبة مخازن المواد
2- صرف المواد غير المباشرة = مجموع المواد غير المباشرة
= 3000 + 4000 + 2000 +1000 + 8000 = 18000
تحمل لحساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
18000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
18000 إلى ح/ مراقبة مخازن المواد
3- تحميل الأجور المباشرة على حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل = مجموع الأجور المنصرفة للأوامر
= 20000 + 22000 + 15000 + 12000 + 25000 = 94000
94000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
94000 إلى ح/ مراقبة الأجور
4- تحميل الأجور غير المباشرة على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة = مجموع الأجور غير المباشرة
4000 + 2000 + 1000 + 3000 + 6000 = 16000
16000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
16000 إلى ح/ مراقبة الأجور
5-إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية 14000 ريال مسددة بشيكات
14000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
14000 إلى ح/ البنك
6- تحميل حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل بنصيبها من تكاليف غير صناعية مباشرة تقديرية ، بعد أن يتم حسابها بالنسبة لكل أمر كما يلي
ت.ص.غير مباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
مجموع التكاليف المباشرة غير المباشرة التقديرية = 10000 + 11000 +7500 + 6000 +12500 = 47000
القيد 47000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
47000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
7- نقارن بين التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية والتقديرية
التكاليف الفعلية = مواد غير مباشرة + أجور غير مباشرة + تكاليف غير مباشرة
= 18000 + 16000 + 14000 = 48000
التكاليف التقديرية = 47000
يوجد فروق تحميل 1000 ريال في غير صالح المنشأة ( فروق تحميل بالناقص ) تقفل في حساب أرباح وخسائر
القيد 1000 من ح/ أرباح وخسائر
1000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
8- الأوامر 101 ، 102 ، 105 قد تم إنتاجها أي أصبحت تامة تنقل إلى مخازن الإنتاج التام بتكلفتها من بطاقة التكلفة
تكلفة الأوامر التامة = 40000 + 45000 + 51500 = 136500
قيد نقل الإنتاج التام إلى مخازن الإنتاج التام 134500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
134500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
يلاحظ أن الأوامر التي لم يتم إنتاجها 103 ، 104 تبقى كرصيد أوامر إنتاج تحت التشغيل آخر الفترة في حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل وتكلفتها من بطاقة التكلفة = 28500 + 26000 = 54500
9- الأوامر الإنتاجية 102 ، 105 تم تسليمها للعملاء لذلك تنقل بتكلفتها ( 43000 + 51500 ) إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة
بالقيد الآتي 94500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
94500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تام
أما الأمر رقم 101 لم يسلم للعميل ، أي أنه بقي في المخزن ويظهر كرصيد إنتاج تام آخر الفترة( 40000 ) في حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة
حسابات المراقبة :
ح/مراقبة مخازن المواد ح/ مراقبة الأجور
25000 رصيد أول الفترة
43000 إلى ح/ البنك 50000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
18000 من ح/ تكاليف صناعية غير مباشرة 110000 إلى ح/ البنك 94000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
16000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
18000 إلى ح/ مراقبة المواد
16000 إلى ح/ مراقبة الأجور
14000 إلى ح/ البنك 47000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
1000 من ح/ أرباح وخسائر 50000 إلى ح/ مراقبة المواد
94000 إلى ح/ مراقبة الأجور
47000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة 136500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
54500 رصيد آخر الفترة
ح/ مراقبة تكاليف أوامر إنتاج تام ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
136500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل 96500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
40000 رصيد آخر الفترة 96500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة ..... من ح/ المبيعات
محاسبة تكلفة المراحل الإنتاجية
تستخدم تكلفة المراحل الإنتاجية عندما يتم الإنتاج على مراحل و كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث تعتبر البضاعة أو المنتج تامة بالنسبة لذلك القسم إلا أنها تعتبر مادة خام بالنسبة للقسم الذي يليه.
المحاسـبة على تكاليف الإنتاج:
1- تحصر تكلفة الإنتاج في كل مرحلة >>>> مواد مباشرة + أجور مباشرة + ت.ص.غير مباشرة( بناء على معدل تحميل)
و تحمل هذه التكاليف على حـ/ إنتاج تحت التشغيل بالقيد الآتي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة......
××إلى حـ/ م. المواد
تحميل المرحلة بالمواد الخام المستخدمة
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة .....
××إلى حـ/م. الأجور
تحميل المرحلة بالأجور المباشرة
××من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ....
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
تحمل المرحلة بنصيبها من م.ص.غير مباشرة
2- عندما ينتهي المنتج في المرحلة يتم نقل تكلفته إلى المرحلة التالية و تعتبر هذه المنتجات تامة في المرحلة التي انتهت منها و جزء من التكلفة الإنتاج في المرحلة التي انتقلت إليها و تثبت بالقيد التالي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة (محول إليها)
××إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل (مرحلة محول منها)
نقل تكلفة الإنتاج من المرحلة.... إلى المرحلة .....
ثم يستمر بتحميل المرحلة الجديدة بالمواد و العمل و م.ص.غير مباشرة اللازمة لإنتاج المنتج. بناء عليه فإن تكلفة الإنتاج للمرحلة الثانية وما يليها تتضمن تكلفة الإنتاج المحول إليها من المرحلة السابقة + التكاليف التي تنفق على المرحلة خلال الفترة المالية
3- تنتقل تكلفة الإنتاج التام من المرحلة الأخيرة إلى حـ/ م.إنتاج تام بالقيد الآتي:
×× من حـ/ مراقبة إنتاج تام
×× إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ......
نقل تكلفة الإنتاج التام من مرحلة إلى حساب م.إنتاج تام
4- تنقل تكلفة الإنتاج المباع إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة بالقيد آلاتي:
×× من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( المتاجرة)
×× إلى حـ/ م. إنتاج تام
نقل تكلفة البضاعة المباعة إلى حساب تكلفة البضاعة المباعة
مثال :
فيما يلي بعض البيانات المستقاة من دفاتر إحدى المنشآت الصناعية والتي يمر الإنتاج فيها على 3 مراحل :
المرحلة الأولى : 5000 مواد ، 6000 أجور ، 2500 تكاليف صناعية غير مباشرة
المرحلة الثانية : 3500 مواد ، 7000 أجور ، 3000 مصاريف صناعية غير مباشرة
المرحلة الثالثة : 1500 مواد ، 3400 أجور ، 1800 مصروفات صناعية غير مباشرة
المطلوب : 1- قيد تحميل مرحلة ( 1 ) بالتكليف الخاصة بها
2- قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 )
3- قيد تحويل الإنتاج إلى مخزن الإنتاج التام
الحل :
1-
تحميل مرحلة (1 ) بتكلفة المواد 5000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
5000 إلى ح/ مراقبة المواد
تحميل مرحلة ( 1 ) بتكلفة الأجور 6000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
6000 إلى ح/ مراقبة الأجور
تحميل مرحلة ( 1 ) بتكلفة المصروفات غير المباشرة 2500 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
2500 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
تكلفة الإنتاج في المرحلة ( 1 ) = مواد + أجور + مصروفات صناعية غير مباشرة
= 5000 + 6000 + 2500 = 13500
2- تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 ) يتطلب أولا :
تحديد تكلفة الإنتاج في المرحلة ( 2 ) = تكلفة الإنتاج المحول من المرحلة السابقة ( 1 ) + التكاليف التي أنفقت على المرحلة ( 2 )
= 13500 + تكاليف مرحلة ( 2 ) وتشتمل على مواد + أجور + مصروفات صناعية غير مباشرة
=13500 + 3500 + 7000 + 3000 = 27000
قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 )
27000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 3 )
27000 إلى ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 2 )
3- يتم تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 3 ) إلى مخزن الإنتاج التام لأنها آخر مرحلة إنتاجية يصبح بعدها المنتج تام ، ويجب أولا تحديد تكلفته في المرحلة ( 3 ) وتحسب كما يلي :
تكلفة الإنتاج في مرحلة ( 3 ) = تكلفة الإنتاج المحول من المرحلة السابقة ( 2 ) + التكاليف التي أنفقت على الإنتاج في المرحلة الثالثة
= 27000 + 1500 + 3400 + 1800 = 33700
قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 3 ) إلى مخازن الإنتاج التام يثبت كما يلي
33700 من ح/ مراقبة إنتاج تام
33700 إلى ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 3 )
المعلومات المالية المساعدة على التصرف
تعتبر المحاسبة الإدارية أداه لخدمة الإدارة وذلك بتقديمها للمعلومات المالية في شكل يمكن الإدارة من القيام بوظائفها وتحقيق أهدافها، ومن وسائل التحليل ومعالجة المعلومات التي تستخدمها المحاسبة الإدارية دراسة العلاقة بين التكلفة والحجم والسعر و يطلق عليه تحليل التعادل ( أو نقطة التعادل ) .
نقطة التعادل:
هي حجم المبيعات الذي يتعادل عنده الإيراد الكلي مع التكاليف الكلية. أي انه عند هذه النقطة فان المنشأة لا تحقق ربح أو خسارة وبالتالي فان أي مستوى إنتاج يقل عن نقطة التعادل تحقق المنشأة معه خسارة تزداد بزيادة البعد عن هذه النقطة. وبالمقابل فان أي مستوى إنتاج يزيد عن نقطة التعادل تحقق معه المنشأة ربح يزداد بزيادة البعد عنها.
أي إذا غطى الإيراد الإجمالي التكاليف الإجمالية دون ترك فائض للربح فهذا المستوى من النشاط يطلق عليه نقطة التعادل.
كيفية تحديد نقطة التعادل بالأسلوب الرياضي:
قبل حساب نقطة التعادل لابد من التعرف على نوعين من التكاليف المرتبطة بحجم الإنتاج:
التكاليف المتغيرة: هي التكاليف التي تتغير مع تغير حجم النشاط وبنفس النسبة مثل المواد المباشرة والأجور المباشرة.
التكاليف الثابتة: هي التكاليف التي لا تتغير بتغير حجم النشاط فهي تبقى ثابتة في مجموعها بالرغم من الزيادة أو النقص في حجم النشاط مثل الإيجار و الرواتب و التأمين.
معادلات تحديد نقطة التعادل :
أ-عدد الوحدات اللازمة لتحقيق حجم التعادل (نقطة التعادل بالوحدات)= ت ث
سعر بيع الوحدة – ت م للوحدة
= تكاليف ثابتـة
الربح الحدي
أي أن الربح الحدي = الفرق بين سعر بيع الوحدة والتكلفة المتغيرة للوحدة
وعند تحديد عدد الوحدات التي تحقق التعادل يمكن تحديد قيمة مبيعات نقطة التعادل كما يلي :
قيمة مبيعات نقطة التعادل = عدد وحدات التعادل ( من الخطوة السابقة ) × سعر البيع
ب- قيمة نقطة التعادل = تكاليف ثابتة = تكاليف ثابتة
نسبة التكلفة الحدية 1- تكلفة متغيرة
المبيعات
ج- لتحديد حجم المبيعات الذي يحقق الربح المخطط للمنشأة يتم الاعتماد على المعادلة الآتية : تكاليف ثابتـة + الربح المخطط
الربح الحدي
مثال : فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر إحدى المنشآت :
سعر بيع الوحدة 10 ريال ، تكلفة متغيرة للوحدة = 5 ريال ، إجمالي تكاليف ثابتة 100000 ريال
المطلوب : 1 – الربح الحدي
2-كمية المبيعات التي تحقق التعادل
3- قيمة مبيعات نقطة التعادل
4- إذا كانت المنشأة تهدف إلى تحقيق أرباح قدرها
50000 ريال ، فكم عدد الوحدات التي يجب بيعها ؟
الحل :
1- الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة
= 10 – 5 ريال
2- كمية مبيعات نقطة التعادل = تكاليف ثابتة
الربح الحدي
= 100000 /5 = 20000 وحدة
3- قيمة مبيعات نقطة التعادل = عدد وحدات نقطة التعادل ×سعر البيع
= 20000 × 10 = 200000 ريال
4- كمية المبيعات التي تحقق الربح المستهدف = 100000 + 50000
5
= 30000 وحدة
مثال : فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر إحدى المنشآت :
تكاليف ثابتة 200000 ريال ، إيراد المبيعات 800000 ريال ، تكاليف متغيرة 400000 ريال ،
الحل :
قيمة نقطة التعادل = تكاليف ثابتة = 200000
1- تكلفة متغيرة 1- 400000
المبيعات 800000
= 200000 = 400000 ريال
1 – 0.5
المحاسبة في المنشآت الصناعية
تهدف المنشأة إلى معرفة تكلفة الوحدة المنتجة قبل نهاية الفترة المحاسبية أو قبل إعداد القوائم المالية و لذلك فإنها تستخدم نظام محاسبة التكاليف إلى جانب النظام المحاسبي العام.
و تنقسم أنظمة محاسبة التكاليف إلى:
1- نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية: إذا كانت الصناعة تتم وفق مواصفات يطلبها العميل
2- نظام تكاليف المراحل الإنتاجية: إذا كانت جميع المنتجات تمر على نفس المراحل الإنتاجية ( إنتاج نمطي )
عناصـر التكاليف:
يتطلب إنتاج أي منتج تظافر مجموعة من عناصر التكاليف و هي:
1- تكلفة المواد الخام ( الأولية ): و هي المواد التي تستخدم في إنتاج المنتج سواء كانت مواد أولية أو مصنعة ،و هذه تعتبر مواد مباشرة (أمثلة: الخشب في صناعة الأثاث، البلاستيك في صناعة الألعاب)
2- تكلفة العمل ( الأجور) : و هي عبارة عن أجور الوقت الذي قضاه العامل في العمل و هذه تعتبر أجور مباشرة، أي يعرف بكل وضوح ودقة الوقت الذي صرف من قبل شخص معين على عمل معين ( أمثلة : أجرة الخياط في صناعة الملابس، أجرة النجار في صناعة الأثاث)
3- مصاريف صناعية غير مباشرة: و هي ما يحمل للإنتاج من تكاليف مواد و تكاليف عمل تم صرفها فعلا خلال الفترة المحاسبية و تمت استفادة الإنتاج منها طوال الفترة و لكن دون تحديد ما أخذه فعلا كل منتج مثل ( المواد اللازمة لتنظيف آلات المصنع و أرضيته، مصروف الكهرباء و الغاز و المياه ، رواتب المديرين و المشرفين و المراقبين و الحرس و عمال النظافة، الإيجار، الإهلاك ، التأمين ) حيث انه يصعب أن يقال أن المنتج (أ) احتاج إلى لتر أو لترين من مادة التنظيف التي تنظف بها أرضية و آلات المصنع كل يوم ، أو أن المنتج (أ) احتاج خمس دقائق من وقت كبير المشرفين.
محاسبة تكاليف الأوامر الإنتاجية
إذا كانت الصناعة في المنشأة تتم وفقا لمواصفات يطلبها العميل فانه يتم الاعتماد على نظام تكاليف الأوامر الإنتاجية.
تحديد تكلفة الأمر الإنتاجي:
يتم تخصيص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي و يسجل بها ما صرف على الأمر من مواد و أجور و يحمل به من مصاريف غير مباشرة (تقديريه)
المحاسبة عن المواد:
1- عند شراء المواد فإنها تدخل المخزن بالقيد الآتي:
×× من حـ/ م .المــواد
×× إلى حـ/ الموردين
2- عند صرف المواد ( مباشرة و غير مباشرة)
من مذكورين
××حـ/ أوامر إنتاج تحت التشغيل ( مباشرة )
××حـ/م .ت.ص غير مباشرة ( غير مباشرة
×× إلى حـ/م . المواد
المحاسـبة الأجور:
عن طريق بطاقة الوقت يتم تحليل الوقت الذي صرفه العمال على الأوامر الإنتاجية و من التحليل يمكن معرفة الوقت الذي صرفه كل عامل على كل أمر إنتاجي و يتم تحميل كل أمر إنتاجي بتكلفة الوقت الذي صرفه عليه.
1- عند دفع الأجور من حـ / الأجور
إلى حـ / النقدية
2- تحميل الأجور المباشرة
×× من حـ/ م . أوامر إنتاج تحت التشغيل
×× إلى حـ/ الأجور
3- أما الوقت الذي لم يستفد منه أمر إنتاجي معين فانه يعتبر أجور غير مباشرة و يحمل حـ/م . ت. ص. غير مباشرة بالقيد الآتي
من حـ / مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى حـ / مراقبة الأجور
المصاريف الصناعية الغير مباشرة:
و يتضمن حـ/م.ص.غير مباشرة : المــواد غير المباشرة / الأجــور غير المباشرة أيضا / و المصاريف الصناعية غير المباشرة الأخرى مثل (الوقود و الطاقة و الكهرباء و التلفون و الإيجار و الإهلاك) تحمل على حـ/م.ت.ص.غير مباشرة.
1- عند سداد المصروفات من مذكورين
حـ/ الإيجار
حـ / الكهرباء
حـ/ م. صناعية
إلى حـ / النقدية
2- ثم تقفل المصروفات في حساب مراقبة مصروفات صناعية بالقيد الآتي
من حـ/ مراقبة مصروفات صناعية غير مباشرة
إلى مذكورين
3- يتم تحميل المصروفات الصناعية على الإنتاج بناء على معدلات تحميل تحددها الإدارة
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/ مراقبة مصروفات صناعية غير مباشرة
تحميل التكاليف الصناعية غير المباشرة للإنتاج:
حيث أن نصيب الأمر الإنتاجي من المصاريف الصناعية غير المباشرة لا يمكن تحديده خلال العام لأنها لا تخص أمرا معينا و إنما تخص جميع الإنتاج كما انه لا يمكن معرفة مجموعها إلا بعد انتهاء السنة المالية أو الفترة المحاسبية. لذلك فانه يتم تحميل الإنتاج بنصيبه من المصاريف الصناعية غير المباشرة بناء على معدل تحميل تم حسابه في بداية الفترة المحاسبية بناء على توقع المصاريف و معامل تحميل معين كالمواد المباشرة و الأجور المباشرة.
مثال: بلغت الأجور المباشرة 10.000 ريال و معدل التحميل 50% من الأجور المباشرة احسبي التكاليف الصناعية غير المباشرة المقدرة للأمر (101) مع إجراء قيد التحميل.
التتكاليف الصناعية غير المباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
= 10000 × 50 % = 5000
5000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
5000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( تقديري )
و في نهاية الفترة يتم مقارنة المصروفات غير المباشرة الفعلية و المقدرة و غالبا لا يتفق هذان الرقمان.
إذ يظهر رصيد في حـ/م.ص.غير مباشرة إما دائن (في صالح المنشأة) أو مدين ( في غير صالح المنشأة) و يقفل هذا الرصيد في حـ/أ.خ (حـ/م.ت.البضاعة المباعة)
في حالة كان الرصيد دائن أي في صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/أ.خ :
×× من حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
×× إلى حـ/ أ.خ
أما إذا كان الرصيد مدين أي في غير صالح المنشأة فانه يقفل في حـ/ أ.خ:
×× من حـ/ أ.خ
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
مثال :
1- بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية 6000 ريال والتقديرية 5000 ريال
2- بلغت التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية21000 ريال والتقديرية 23000 ريال
الحل :
1- الفرق بين الفعلي والتقديري = 6000 -5000 = 1000 فروق تحميل في غير صالح المنشأة ( فروق تحميل بالناقص )
القيد 1000 من ح/ أرباح وخسائر
1000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
2- الفرق بين الفعلي والتقديري = 23000 - 21000 - 2000 فروق تحميل في صالح المنشأة ( فروق تحميل بالزيادة )
القيد 2000 من ح/مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
2000 إلى ح / أرباح وخسائر
معالجة الأوامر التامة:
بعد أن يصبح الأمر الإنتاجي تام الصنع تنقل تكلفته من حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل ( المصنع ) إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة ( المخزن ) وذلك بالقيد الآتي :
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى حـ / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
وعندما تباع البضاعة أو تسلم لأصحابها تنقل تكلفتها من حساب مراقبة أوامر لإنتاج تامة إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة ) بالقيد الآتي :
من حـ / مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى حـ / مراقبة أوامر إنتاج تامة
خطوات تطبيق نظام تكلفة الأوامر الإنتاجية :
1-تخصص بطاقة تكلفة لكل أمر إنتاجي .
2- تثبت في كل بطاقة تكلفة ما يخص الأمر الإنتاجي من المواد المباشرة ، الأجور المباشرة
3-تحديد مصروفات غير مباشرة تقديرية لكل أمر إنتاجي بضرب الأساس × المعدل ( معطى ) وتضاف في
بطاقة تكلفة الأمر
4- تكلفة الأمر الإنتاجي = مجموع تكلفة المواد المباشرة + الأجور المباشرة + مصروفات صناعية غير
مباشرة تقديرية لكل أمر إنتاجي في بطاقة التكلفة
5- إجراء قيود يومية لإثبات :
أ - تكلفة كل من المواد ( مباشرة ، غير مباشرة )
من مذكورين
ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل (مباشرة )
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( غير مباشرة )
إلى ح / مراقبة مخازن المواد
ب- تكلفة الأجور ( مباشرة ، غير مباشرة )
من مذكورين
ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل (مباشرة )
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ( غير مباشرة )
إلى ح / مراقبة الأجور
ج- مصروفات صناعية غير مباشرة ( تقديرية )
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
د- إثبات المصروفات الصناعية غير المباشرة
من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى مذكورين
ح / الكهرباء
ح/ الإهلاك
ح/ النقدية ( أخرى )
6- في نهاية السنة تتم المقارنة بين المصروفات الصناعية الفعلية والتقديرية
أ- إذا كانت الفعلية أكبر من التقديرية ← فروق تحميل بالنقص في غير صالح المنشأة
تقفل في حساب الأرباح والخسائر بالقيد الآتي
من ح/ أ.خ
إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
ب- إذا كانت الفعلية أقل من التقديرية ←فروق تحميل بالزيادة في صالح المنشأة تقفل في
حساب الأرباح والخسائر بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى ح/ أ.خ
7- حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل يتضمن في الجانب المدين كل التكاليف الخاصة بإنتاج الأوامر
( إجمالي تكاليف الأوامر لكل من المواد المباشرة ، الأجور المباشرة ، مصروفات صناعية غير مباشرة تقديرية ) وهو يساوي مجموع بطاقات تكلفة الأوامر الإنتاجية .
أما الجانب الدائن يتضمن :
1- تكلفة أوامر الإنتاج التامة والتي ترحل إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة ( يمثل مخزن إنتاج
تام ) تثبت بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى ح / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
2- تكلفة أوامر إنتاج غير التامة ( مازالت تحت التشغيل ) تبقى كرصيد في حساب مراقبة أوامر
إنتاج تحت التشغيل
8- الأوامر التامة والمسلمة للعملاء تنقل تكلفتها من مخزن الإنتاج التام ( حساب مراقبة أوامر إنتاج تام )
إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( أو حساب تكلفة بضاعة مباعة ) بالقيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
ملخص قيود اليومية الخاصة بنظام الأوامر الإنتاجية
قيود اليومية الخاصة بنظام تكاليف الأوامر الإنتاجية
إثبات عناصر التكاليف ( مواد + أجور + تكاليف صناعية غير مباشرة )
المواد الأجور التكاليف الصناعية غير المباشرة
من مذكورين
حـ/ المصروفات
إلى حـ / النقدية
قيد سداد المصروفات
من حـ/ م.مخازن المواد
إلى حـ/ المورد
قيد شراء المواد من حـ/ مراقبة الأجور
إلى حـ/ النقدية
قيد دفع الأجور من حـ/ م.ت.ص.غ.ش
إلى حـ/ المصروفات
قيد قفل المصروفات في حساب تكاليف صناعية غير مباشرة
من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/م.مخازن المواد
قيد تحميل أوامر الإنتاج بالمواد المباشرة من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/مراقبة الأجور
قيد تحميل أوامر الإنتاجية بالأجور المباشرة من حـ/م.أوامر إنتاج تحت التشغيل
إلى حـ/م.ت.ص.غ.ش
قيد تحميل الأوامر الإنتاجية بالتكاليف ص.غ. ش (تقديري)
من حـ/م.ت . ص . غير . مباشرة
إلى حـ/ م.مخازن المواد
قيد صرف المواد غير المباشرة وتحميلها على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة من حـ/م.ت . ص . غير . مباشرة
إلى حـ/ م.الأجور
قيد تحميل الأجور غير المباشرة على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
قيد معالجة فروق التحميل
فروق تحميل بالزيادة في صالح المنشأة فروق تحميل بالنقص في غير صالح المنشأة
من حـ/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
إلى حـ / أ.خ من حـ / أ . خ
إلى حـ / مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
قيد معالجة أوامر الإنتاج التام
قيد تحويل أوامر الإنتاج التام إلى المخازن عند تسلم العميل أمر الإنتاج يجرى القيد الآتي :
من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
إلى ح / مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة ( تكلفة بضاعة مباعة )
إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
مثال عام على الأوامر الإنتاجية
بلغت مشتريات مصنع التمر بالإحساء من المواد الخام خلال عام 1423 هـ 65000 ريال و كما بلغت الأجور الإجمالية الخاصة بالمصنع خلال العام 110.000 ريال و كانت جميعها مدفوعة بشيكات.
و بلغت تكاليف الأوامر الإنتاجية خلال العام كما يلي:
رقم الأمر الإنتاجي رقم 101 رقم 102 رقم 103 رقم 104 رقم 105 المجموع
مواد مباشرة 10.000 12000 6000 8000 14000 50.000
مواد غير مباشرة 3000 4000 2000 1000 8000 18000
أجور مباشرة 20.000 22000 15000 12000 25000 94000
أجور غير مباشرة 4000 2000 1000 3000 6000 16000
المطلوب: عمل بطاقة تكلفة للأوامر الإنتاجية و إجراء قيود اليومية و تصوير الحسابات إذا علمت أن:
1- جملة ت.ص.غير مباشرة الأخرى بخلاف (مواد غير مباشرة و أجور غير مباشرة) الخاصة بالمصنع بلغت خلال العام 14000 سددت جميعها بشيكات. كما صرفت أجور العاملين بشيكات
2- يتبع المصنع سياسة تحميل الأوامر الإنتاجية خلال العام بنصيبها من ت.ص.غير مباشرة بمعدل تحميل بواقع 50% من الأجور المباشرة.
3- بلغت قيمة المخزون من المواد في بداية العام 25000 ريال ، وبلغت المشتريات من المواد خلال العام 43000 ريال بشيك
4- الأوامر الإنتاجية 101/102/105 قد تم إنتاجها.
الأوامر الإنتاجية 102/105 قد تم تسليمها للعملاء.
الحل : بطاقة تكلفة أمر رقم ( 101 ) بطاقة تكلفة أمر رقم ( 102 )
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي مواد ش أجور ش ت.ص.غير .ش إجمالي
10000 20000 10000
20000 ×50% 40000 12000 22000 11000
22000× 50% 45000
بطاقة تكلفة أمر رقم ( 103 ) بطاقة تكلفة أمر رقم ( 104
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي مواد ش أجور ش ت.ص.غير .ش إجمالي
6000 15000 7500
15000×50% 28500 8000 12000 6000
12000×50% 26000
بطاقة تكلفة أمر رقم ( 105 )
مواد ش أجور ش ت.ص. غير .ش إجمالي
14000 25000 12500
25000 ×50% 51500
قيود اليومية :
1- صرف المواد المباشرة =
مجموع المواد المنصرفة للأوامر الإنتاجية = 10000 +12000 +6000 + 8000 + 14000 =50000
50000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
50000 إلى ح/ مراقبة مخازن المواد
2- صرف المواد غير المباشرة = مجموع المواد غير المباشرة
= 3000 + 4000 + 2000 +1000 + 8000 = 18000
تحمل لحساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
18000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
18000 إلى ح/ مراقبة مخازن المواد
3- تحميل الأجور المباشرة على حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل = مجموع الأجور المنصرفة للأوامر
= 20000 + 22000 + 15000 + 12000 + 25000 = 94000
94000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
94000 إلى ح/ مراقبة الأجور
4- تحميل الأجور غير المباشرة على حساب مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة = مجموع الأجور غير المباشرة
4000 + 2000 + 1000 + 3000 + 6000 = 16000
16000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
16000 إلى ح/ مراقبة الأجور
5-إثبات التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية 14000 ريال مسددة بشيكات
14000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
14000 إلى ح/ البنك
6- تحميل حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل بنصيبها من تكاليف غير صناعية مباشرة تقديرية ، بعد أن يتم حسابها بالنسبة لكل أمر كما يلي
ت.ص.غير مباشرة = الأجور المباشرة × النسبة
مجموع التكاليف المباشرة غير المباشرة التقديرية = 10000 + 11000 +7500 + 6000 +12500 = 47000
القيد 47000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
47000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
7- نقارن بين التكاليف الصناعية غير المباشرة الفعلية والتقديرية
التكاليف الفعلية = مواد غير مباشرة + أجور غير مباشرة + تكاليف غير مباشرة
= 18000 + 16000 + 14000 = 48000
التكاليف التقديرية = 47000
يوجد فروق تحميل 1000 ريال في غير صالح المنشأة ( فروق تحميل بالناقص ) تقفل في حساب أرباح وخسائر
القيد 1000 من ح/ أرباح وخسائر
1000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
8- الأوامر 101 ، 102 ، 105 قد تم إنتاجها أي أصبحت تامة تنقل إلى مخازن الإنتاج التام بتكلفتها من بطاقة التكلفة
تكلفة الأوامر التامة = 40000 + 45000 + 51500 = 136500
قيد نقل الإنتاج التام إلى مخازن الإنتاج التام 134500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
134500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
يلاحظ أن الأوامر التي لم يتم إنتاجها 103 ، 104 تبقى كرصيد أوامر إنتاج تحت التشغيل آخر الفترة في حساب مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل وتكلفتها من بطاقة التكلفة = 28500 + 26000 = 54500
9- الأوامر الإنتاجية 102 ، 105 تم تسليمها للعملاء لذلك تنقل بتكلفتها ( 43000 + 51500 ) إلى حساب مراقبة أوامر إنتاج مباعة
بالقيد الآتي 94500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
94500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تام
أما الأمر رقم 101 لم يسلم للعميل ، أي أنه بقي في المخزن ويظهر كرصيد إنتاج تام آخر الفترة( 40000 ) في حساب مراقبة أوامر إنتاج تامة
حسابات المراقبة :
ح/مراقبة مخازن المواد ح/ مراقبة الأجور
25000 رصيد أول الفترة
43000 إلى ح/ البنك 50000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
18000 من ح/ تكاليف صناعية غير مباشرة 110000 إلى ح/ البنك 94000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
16000 من ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
18000 إلى ح/ مراقبة المواد
16000 إلى ح/ مراقبة الأجور
14000 إلى ح/ البنك 47000 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل
1000 من ح/ أرباح وخسائر 50000 إلى ح/ مراقبة المواد
94000 إلى ح/ مراقبة الأجور
47000 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة 136500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة
54500 رصيد آخر الفترة
ح/ مراقبة تكاليف أوامر إنتاج تام ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
136500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تحت التشغيل 96500 من ح/ مراقبة أوامر إنتاج مباعة
40000 رصيد آخر الفترة 96500 إلى ح/ مراقبة أوامر إنتاج تامة ..... من ح/ المبيعات
محاسبة تكلفة المراحل الإنتاجية
تستخدم تكلفة المراحل الإنتاجية عندما يتم الإنتاج على مراحل و كل مرحلة تتم في قسم معين بحيث تعتبر البضاعة أو المنتج تامة بالنسبة لذلك القسم إلا أنها تعتبر مادة خام بالنسبة للقسم الذي يليه.
المحاسـبة على تكاليف الإنتاج:
1- تحصر تكلفة الإنتاج في كل مرحلة >>>> مواد مباشرة + أجور مباشرة + ت.ص.غير مباشرة( بناء على معدل تحميل)
و تحمل هذه التكاليف على حـ/ إنتاج تحت التشغيل بالقيد الآتي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة......
××إلى حـ/ م. المواد
تحميل المرحلة بالمواد الخام المستخدمة
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة .....
××إلى حـ/م. الأجور
تحميل المرحلة بالأجور المباشرة
××من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ....
×× إلى حـ/ م.ت.ص.غير مباشرة
تحمل المرحلة بنصيبها من م.ص.غير مباشرة
2- عندما ينتهي المنتج في المرحلة يتم نقل تكلفته إلى المرحلة التالية و تعتبر هذه المنتجات تامة في المرحلة التي انتهت منها و جزء من التكلفة الإنتاج في المرحلة التي انتقلت إليها و تثبت بالقيد التالي:
×× من حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة (محول إليها)
××إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل (مرحلة محول منها)
نقل تكلفة الإنتاج من المرحلة.... إلى المرحلة .....
ثم يستمر بتحميل المرحلة الجديدة بالمواد و العمل و م.ص.غير مباشرة اللازمة لإنتاج المنتج. بناء عليه فإن تكلفة الإنتاج للمرحلة الثانية وما يليها تتضمن تكلفة الإنتاج المحول إليها من المرحلة السابقة + التكاليف التي تنفق على المرحلة خلال الفترة المالية
3- تنتقل تكلفة الإنتاج التام من المرحلة الأخيرة إلى حـ/ م.إنتاج تام بالقيد الآتي:
×× من حـ/ مراقبة إنتاج تام
×× إلى حـ/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ......
نقل تكلفة الإنتاج التام من مرحلة إلى حساب م.إنتاج تام
4- تنقل تكلفة الإنتاج المباع إلى حـ/ تكلفة البضاعة المباعة بالقيد آلاتي:
×× من حـ/ تكلفة البضاعة المباعة ( المتاجرة)
×× إلى حـ/ م. إنتاج تام
نقل تكلفة البضاعة المباعة إلى حساب تكلفة البضاعة المباعة
مثال :
فيما يلي بعض البيانات المستقاة من دفاتر إحدى المنشآت الصناعية والتي يمر الإنتاج فيها على 3 مراحل :
المرحلة الأولى : 5000 مواد ، 6000 أجور ، 2500 تكاليف صناعية غير مباشرة
المرحلة الثانية : 3500 مواد ، 7000 أجور ، 3000 مصاريف صناعية غير مباشرة
المرحلة الثالثة : 1500 مواد ، 3400 أجور ، 1800 مصروفات صناعية غير مباشرة
المطلوب : 1- قيد تحميل مرحلة ( 1 ) بالتكليف الخاصة بها
2- قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 )
3- قيد تحويل الإنتاج إلى مخزن الإنتاج التام
الحل :
1-
تحميل مرحلة (1 ) بتكلفة المواد 5000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
5000 إلى ح/ مراقبة المواد
تحميل مرحلة ( 1 ) بتكلفة الأجور 6000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
6000 إلى ح/ مراقبة الأجور
تحميل مرحلة ( 1 ) بتكلفة المصروفات غير المباشرة 2500 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 1 )
2500 إلى ح/ مراقبة تكاليف صناعية غير مباشرة
تكلفة الإنتاج في المرحلة ( 1 ) = مواد + أجور + مصروفات صناعية غير مباشرة
= 5000 + 6000 + 2500 = 13500
2- تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 ) يتطلب أولا :
تحديد تكلفة الإنتاج في المرحلة ( 2 ) = تكلفة الإنتاج المحول من المرحلة السابقة ( 1 ) + التكاليف التي أنفقت على المرحلة ( 2 )
= 13500 + تكاليف مرحلة ( 2 ) وتشتمل على مواد + أجور + مصروفات صناعية غير مباشرة
=13500 + 3500 + 7000 + 3000 = 27000
قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 2 ) إلى مرحلة ( 3 )
27000 من ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 3 )
27000 إلى ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 2 )
3- يتم تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 3 ) إلى مخزن الإنتاج التام لأنها آخر مرحلة إنتاجية يصبح بعدها المنتج تام ، ويجب أولا تحديد تكلفته في المرحلة ( 3 ) وتحسب كما يلي :
تكلفة الإنتاج في مرحلة ( 3 ) = تكلفة الإنتاج المحول من المرحلة السابقة ( 2 ) + التكاليف التي أنفقت على الإنتاج في المرحلة الثالثة
= 27000 + 1500 + 3400 + 1800 = 33700
قيد تحويل الإنتاج التام من مرحلة ( 3 ) إلى مخازن الإنتاج التام يثبت كما يلي
33700 من ح/ مراقبة إنتاج تام
33700 إلى ح/ إنتاج تحت التشغيل مرحلة ( 3 )
المعلومات المالية المساعدة على التصرف
تعتبر المحاسبة الإدارية أداه لخدمة الإدارة وذلك بتقديمها للمعلومات المالية في شكل يمكن الإدارة من القيام بوظائفها وتحقيق أهدافها، ومن وسائل التحليل ومعالجة المعلومات التي تستخدمها المحاسبة الإدارية دراسة العلاقة بين التكلفة والحجم والسعر و يطلق عليه تحليل التعادل ( أو نقطة التعادل ) .
نقطة التعادل:
هي حجم المبيعات الذي يتعادل عنده الإيراد الكلي مع التكاليف الكلية. أي انه عند هذه النقطة فان المنشأة لا تحقق ربح أو خسارة وبالتالي فان أي مستوى إنتاج يقل عن نقطة التعادل تحقق المنشأة معه خسارة تزداد بزيادة البعد عن هذه النقطة. وبالمقابل فان أي مستوى إنتاج يزيد عن نقطة التعادل تحقق معه المنشأة ربح يزداد بزيادة البعد عنها.
أي إذا غطى الإيراد الإجمالي التكاليف الإجمالية دون ترك فائض للربح فهذا المستوى من النشاط يطلق عليه نقطة التعادل.
كيفية تحديد نقطة التعادل بالأسلوب الرياضي:
قبل حساب نقطة التعادل لابد من التعرف على نوعين من التكاليف المرتبطة بحجم الإنتاج:
التكاليف المتغيرة: هي التكاليف التي تتغير مع تغير حجم النشاط وبنفس النسبة مثل المواد المباشرة والأجور المباشرة.
التكاليف الثابتة: هي التكاليف التي لا تتغير بتغير حجم النشاط فهي تبقى ثابتة في مجموعها بالرغم من الزيادة أو النقص في حجم النشاط مثل الإيجار و الرواتب و التأمين.
معادلات تحديد نقطة التعادل :
أ-عدد الوحدات اللازمة لتحقيق حجم التعادل (نقطة التعادل بالوحدات)= ت ث
سعر بيع الوحدة – ت م للوحدة
= تكاليف ثابتـة
الربح الحدي
أي أن الربح الحدي = الفرق بين سعر بيع الوحدة والتكلفة المتغيرة للوحدة
وعند تحديد عدد الوحدات التي تحقق التعادل يمكن تحديد قيمة مبيعات نقطة التعادل كما يلي :
قيمة مبيعات نقطة التعادل = عدد وحدات التعادل ( من الخطوة السابقة ) × سعر البيع
ب- قيمة نقطة التعادل = تكاليف ثابتة = تكاليف ثابتة
نسبة التكلفة الحدية 1- تكلفة متغيرة
المبيعات
ج- لتحديد حجم المبيعات الذي يحقق الربح المخطط للمنشأة يتم الاعتماد على المعادلة الآتية : تكاليف ثابتـة + الربح المخطط
الربح الحدي
مثال : فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر إحدى المنشآت :
سعر بيع الوحدة 10 ريال ، تكلفة متغيرة للوحدة = 5 ريال ، إجمالي تكاليف ثابتة 100000 ريال
المطلوب : 1 – الربح الحدي
2-كمية المبيعات التي تحقق التعادل
3- قيمة مبيعات نقطة التعادل
4- إذا كانت المنشأة تهدف إلى تحقيق أرباح قدرها
50000 ريال ، فكم عدد الوحدات التي يجب بيعها ؟
الحل :
1- الربح الحدي = سعر بيع الوحدة – التكلفة المتغيرة
= 10 – 5 ريال
2- كمية مبيعات نقطة التعادل = تكاليف ثابتة
الربح الحدي
= 100000 /5 = 20000 وحدة
3- قيمة مبيعات نقطة التعادل = عدد وحدات نقطة التعادل ×سعر البيع
= 20000 × 10 = 200000 ريال
4- كمية المبيعات التي تحقق الربح المستهدف = 100000 + 50000
5
= 30000 وحدة
مثال : فيما يلي البيانات المستخرجة من دفاتر إحدى المنشآت :
تكاليف ثابتة 200000 ريال ، إيراد المبيعات 800000 ريال ، تكاليف متغيرة 400000 ريال ،
الحل :
قيمة نقطة التعادل = تكاليف ثابتة = 200000
1- تكلفة متغيرة 1- 400000
المبيعات 800000
= 200000 = 400000 ريال
1 – 0.5
